Овцеводство: организация учета и расчет себестоимости продукции

Нормативные документы

Правила учета в овцеводстве прописаны в двух документах:

1. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельхозорганизациях, утвержденные приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792 (далее – Методические рекомендации № 792).
В данном документе вы найдете общие подходы к учету затрат и расчету себестоимости продукции.
2. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и исчислению себестоимости продукции овцеводства, утвержденные Минсельхозом России 22 октября 2008 года (далее – Методические рекомендации).
В них описаны способы синтетического и аналитического учета затрат, которые применяют непосредственно в овцеводстве.

Направления и продукция

В овцеводстве есть несколько направлений, а также поднаправлений.

Классификация направлений овцеводства

Основная продукция овцеводства – это шерсть, приплод, прирост живой массы. Мясо-шерстно-молочные породы дают еще и молоко. В племенных хозяйствах получают сперму баранов-производителей.

Себестоимость приплода считают в головах, а всего остального – в центнерах.

К побочной продукции овцеводства относят навоз.

Важные статьи затрат

Рассмотрим, как в овцеводстве оформляют списание кормов и средств защиты животных.

Корма

В качестве первички для учета кормов можно использовать следующие документы (утверждены постановлением Госкомстата России от 29 сентября 1997 г. № 68):

• акт на оприходование пастбищных кормов по форме № СП-18;
• акт на оприходование пастбищных кормов, учтенных по укосному методу по форме № СП-19;
• ведомость учета расхода кормов по форме № СП-20.

Для учета внутреннего перемещения кормов овцеводческое хозяйство может применять лимитно-заборную карту (форма № М-8). Она утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Какие документы оформлять в том или ином случае зависит от системы содержания овец.

Хозяйства могут содержать овец по стойловой, стойлово-пастбищной, пастбищно-стойловой или пастбищной системе.

Например, форму № СП-19 составляют для оприходования зеленой массы культурных, улучшенных и естественных пастбищ. Другими словами, тогда, когда траву не скашивают, а кормят скот прямо на пастбище.

Корма, поступившие в сельхозорганизацию, списывают в производство на основании формы № СП-20. Ее составляют с помощью плана кормления животных в соответствии с утвержденным рационом.

Средства защиты животных

Не менее важная статья затрат – средства защиты животных. В бухучете отражают использование биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств:

• окситоцина, спермы и т. д. – при воспроизводстве и окоте;
• вакцины, сыворотки и других биопрепаратов, хлорной извести, каустической соды и т. д. – для ветеринарно-профилактических целей;
• эмульсию креолина и т. д. – для ухода за шерстью.

Списывают ветеринарные препараты с помощью актов, составленных на основании данных амбулаторного журнала или журнала искусственного осеменения.

Синтетический и аналитический учет

В овцеводстве активно используют счета:

• 01 – для учета взрослых животных основного стада;
• 11 – для операций по движению животных на выращивании и откорме;
• 20 – для отражения затрат на их содержание и выхода такой продукции, как увеличение живой массы.

В аналитическом учете на каждую половозрастную группу животных открывают отдельный счет, на котором накапливают соответствующие затраты.

Для того чтобы увязать первичный учет поголовья с аналитикой, специалисты Минсельхоза (п. 8 Методических рекомендаций) рекомендуют применять классификацию овец, представленную для наглядности в таблице.

Группы для учета поголовья

Вычисление себестоимости

Для расчета себестоимости отдельных видов продукции можно использовать порядок, приведенный в пункте 65.6 Методических рекомендаций № 792 и пункте 108 Методических рекомендаций. Так, себестоимость приплода на момент рождения считают в процентах от общей суммы затрат за вычетом стоимости побочной продукции в виде навоза:

• в шерстно-мясном и мясо-шерстном овцеводстве – 10 процентов;
• в романовском – 12 процентов;
• в каракульском – 15 процентов.

Оставшуюся сумму затрат распределяют между получением шерсти и приростом живой массы овец. Делают это пропорционально расходу кормов в кормовых единицах по следующим нормам:

• на 1 центнер шерсти – 88 центнеров кормовых единиц;
• на 1 центнер прироста – 8,9 центнера кормовых единиц.

ПРИМЕР 1

Направление деятельности хозяйства – мясо-шерстное овцеводство. Фактическая сумма затрат на содержание основного стада за 2014 год – 8 456 430 руб., в том числе на стрижку, классифировку, упаковку и маркировку шерсти – 333 000 руб.

Выход продукции составил:

– шерсть – 456 ц;
– прирост живой массы – 612 ц;
– приплод – 1990 гол.

Стоимость побочного продукта в виде навоза, определенная по фактическим затратам, составила 24 600 руб. Таким образом, стоимость приплода равна 843 183 руб. ((8 456 430 руб. – 24 600 руб.) х 10%). А в расчете на 1 голову – 423,71 руб. (843 183 руб.: 1990 гол.). После этого можно рассчитать себестоимость шерсти и приплода. Для этого из общей суммы затрат нужно исключить стоимость побочной продукции, приплода, а также расходы на стрижку, классифировку, упаковку и маркировку шерсти.

В результате общие затраты на шерсть и прирост живой массы составят 7 255 647 руб. (8 456 430 – 24 600 – 843 183 – 333 000).

По нормативам шерсть и прирост живой массы в кормовых единицах – 45 574,8 ц (88 ц корм. ед. х 456 ц + 8,9 ц корм. ед. х 612 ц).

Доля затрат, исходя из расхода кормов:

– для шерсти – 0,8805 (88 ц корм. ед. х 456 ц : 45 574,8 ц корм. ед.);
– для прироста живой массы – 0,1195 (8,9 ц корм. ед. х 612 ц : 45 574,8 ц корм. ед.).

Поэтому бухгалтер отразила затраты таким образом:

– на шерсть – 6 388 597,18 руб. (7 255 647 руб. х 0,8805);
– на прирост живой массы – 867 049,82 руб. (7 255 647 руб. х 0,1195);

В итоге себестоимость прироста живой массы равна 1416,75 руб/ц (867 049,82 руб.: 612 ц).

С учетом расходов на стрижку, классифировку, упаковку и маркировку шерсти ее себестоимость составила 14 740,34 руб/ц ((6 388 597,18 руб. + 333 000 руб.): 456 ц).

Еще один вариант расчета

Овцеводческие хозяйства также используют метод, при котором общую сумму затрат на производство распределяют пропорционально стоимости шерсти, привеса и приплода. Для оценки этой продукции используют средние закупочные цены.

ПРИМЕР 2

Продолжим пример 1. Закупочные цены составили:

– 1 головы приплода – 700 руб.;
– 1 ц прироста живой массы – 1512 руб.;
– 1 ц шерсти – 15 230 руб.

Таким образом, стоимость продукции в закупочных ценах составила:

– по приплоду – 1 393 000 руб. (700 руб. х 1990 гол.);
– по приросту живой массы – 925 344 руб. (1512 руб. х 612 ц);
– по шерсти – 6 944 880 руб. (15 230 руб. х 456 ц).

Соответственно суммарная цена продукции – 9 263 224 руб. (1 393 000 + 925 344 + 6 944 880).

С учетом округления коэффициент соотношения общей стоимости и расходов на приплод, шерсть и прирост живой массы равен 0,8743 ((8 456 430 руб. – 24 600 руб. – 333 000 руб.) : 9 263 224 руб.).

Следовательно, затраты распределят следующим образом:

– на приплод – 1 217 899,9 руб. (1 393 000 руб. х 0,8743);
– на прирост живой массы – 809 028,26 руб. (925 344 руб. х 0,8743);
– на шерсть с учетом расходов на ее стрижку, классифировку, упаковку и маркировку – 6 404 908,58 руб. (6 944 880 руб. х 0,8743 + 333 000).

В результате себестоимость единицы продукции будет равна:

– по приплоду – 612,01 руб/ц (1 217 899,9 руб. : 1990 гол.);
– по шерсти – 14 045,85 руб/ц (6 404 908,58 руб. : 456 ц);
– по приросту живой массы – 1321,94 руб/ц (809 028,26 руб. : 612 ц).

Отмечу, что фактическую себестоимость продукции можно определить только по итогам года (п. 20 Методических рекомендаций № 792). В течение него используют плановую себестоимость, а в конце года проводят корректировку.

ПРИМЕР 3

В течение 2015 года в основное стадо перевели молодняк животных общим весом 2135 кг. Плановая себестоимость 1 кг живого веса – 25 руб. В течение года перевод молодняка в основное стадо бухгалтер отразила так:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 11
– 53 375 руб. (25 руб/кг х 2135 кг) – списан со счета 11 молодняк по плановой стоимости;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 53 375 руб. – зачислен молодняк в основное стадо.

По итогам года фактическая себестоимость 1 кг живого веса составила 33 руб., то есть больше плановой на 8 руб. (33 – 25). Поэтому бухгалтер составила дополнительные записи:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 11
– 17 080 руб. (8 руб/кг х 2135 кг) – доведена плановая стоимость до фактической;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 17 080 руб. – перенесена разница на счет 01.

Важно запомнить!

В овцеводстве стоимость приплода представляет собой определенный процент от общей суммы затрат без учета цены навоза. Оставшиеся расходы распределяют между двумя видами продукции: шерстью и приростом живой массы. Делают это пропорционально нормативным расходам кормов по этим продуктам.